Primjer neizravnih poreza. porezni broj

Porezi u suvremenom društvu obavljaju dvije funkcije. S jedne strane - popuniti proračun (glavni ekonomski alat države), as druge - regulirati ekonomiju, omogućiti izjednačavanje socijalnih standarda i razvijati industrije koje je potrebno društvu. Strukturirani sustav ovih uplata u kodificiranom obliku zakonski je utvrđen poreznim zakonom Ruske Federacije. Funkcionalno se sastoji od dva dijela: općeg, koji uspostavlja integracijska načela poreznog sustava, a posebnu koja otkriva mehanizam svakog pojedinog poreza ili pristojbe. Odvojena poglavlja u drugom dijelu poreznog zakona uključuju PDV (porez na dodanu vrijednost) i trošarine (ili trošarine). Ovaj članak će biti posvećen njihovom razmatranju.

Državna porezna politika

Posebnost porezne regulacije leži u činjenici da država mijenja makroekonomsko okruženje promjenom poreznih stopa. Ovo je politika poreza. Karakteristično je da moraju odgovarati načelu reprodukcije, tj. Promicati rast društvene proizvodnje i povećati produktivnost rada. Međutim, porezna regulacija je osjetljiva stvar, stoga mijenjanje porezne stope, potrebno je zadržati oštar pogled na puls gospodarske konjunkture.

Lafferova krivulja, očigledno nazvana po ekonomistu sa Sveučilišta u Los Angelesu, otvorila je načelo ovisnosti o proračunskim prihodima na poreznu stopu. Funkcionalna ovisnost koju je klasično prikazivao: na aksijalnoj osi - postotak koji je država uplatila u riznicu duž ordinata - iznos primljenog poreza. Isprva se ova krivulja povećava. Gospodarsko značenje ovoga je ovo: proizvodnja u ovom segmentu raste brže od porezne stope, sukladno tome, gospodarstvo napreduje, a porezni prihodi su u porastu. Međutim, na razini od 40-50% porezne stope (za zemlje u svijetu I) i 35-40% (za zemlje III svijeta), krivulja doseže svoj maksimum i počinje se smanjivati. U ovom slučaju, rečeno je da je porezna politika diskriminirajuća. S relativno visokim prihodima radne populacije, porezno opterećenje iznosi 40-45% razine prihoda.

Stoga, postupno smanjenje udjela poreznog opterećenja u odnosu na dohodak stanovništva smatra se pokazateljem progresivnosti socijalne politike.

Izravni i neizravni porezi

Porezi na prirodu poreznih oslobođenja podijeljeni su na izravnu i neizravnu. Osnovica poreza za izravne poreze su prihod (plaća, dobit, najamnina, kamata) ili imovina (zemljište, kuća, vrijednosni papiri) u vlasništvu poreznog obveznika. Primjeri izravnih poreza mogu biti porez na zemljište , porez na dobit , imovina, porez na promet, porez na dohodak . Neizravni porez, za razliku od izravnog, ima bitno drugačiji karakter - nadoplate za cijenu ili tarifu.

Međutim, za dobrobit stvari, komentarimo okolnosti oko formiranja porezne osnovice za porez na dohodak. Tu je i izraz "neizravni", ali u tom smislu nema nikakve veze s neizravnim porezima (porez na dobit, kao što smo već spomenuli, izravna je). U tom tumačenju, sličnost imena povezana je ne sa svojstvom samog poreza, već s procesom određivanja njegove vrijednosti. Prilikom utvrđivanja porezne osnovice oduzimaju se izravni troškovi povezani s glavnom proizvodnjom, a neizravni troškovi se oduzimaju. Porez na dobit na takav čisto gospodarski način potiče veću specijalizaciju tvrtke, umanjujući svoje neproizvodne troškove.

Što se tiče neizravnih poreza, izvanredni njemački ekonomist Karl Marx komentirao je njihovu suštinu u skrivenom, skrivenom u svakoj kupnji, povlačenju državnog novca od građana. Čini se da potrošači jednostavno kupuju robu pa ne mogu kontrolirati apetite proračuna. Zapravo, isplatitelj je potrošač, prodavatelj robe i usluga djeluje kao neizravni porezni obveznik i posrednik pri prenošenju u državu.

Na području Rusije na snazi su sljedeći neto neizravni porezi: porez na dodanu vrijednost (PDV), trošarine i carinske pristojbe.

Neizravni porezi. PDV

PDV je uveden prvi put u Francuskoj, 1958. godine je prošao pilot testiranje, a potom i provedbu. U 70 godina posuđivale su ga druge europske zemlje. U Rusiji je 1992. godine Vlada Yegora Gaidara usvojila Zakon o PDV-u . Isprva je stopa iznosila 28%, što je stvorilo značajan porezni teret, a zatim je dvaput smanjen: na 20% i 18%.

Neizravni PDV uspješno se distribuira u svjetskim poreznim sustavima. Koji je razlog za njegovu popularnost? Najvjerojatnije, neosjetljiv na krize fenomena u gospodarstvu i aciklički, jer porez nije nametnut proizvodnji nego potrošnji.

Glavni smjerovi ruske proračunske politike za 2012. godinu i za razdoblje do 2014. godine naglašavaju vodeću važnost PDV-a u saveznom poreznom sustavu. Udio ovog poreza računa za 32-35% prihoda od saveznih poreza.

PDV kao primjer neizravnog poreza pretpostavlja osnovu za oporezivanje (prema članku 146. Poreznog zakona Ruske Federacije), prodaju robe i usluga na području Rusije, prijenos robe i obavljanje usluga za koje nije predviđen nikakav odbitak, instalacije i radovi na izgradnji za vlastite potrebe, Ruska Federacija.

Preferencijalni režimi u poreznoj osnovici PDV-a

Porezni broj isključuje određene poslove iz najšireg opsega poreza na dodanu vrijednost: kruženje rubalja i deviza, prijenos imovine pravnom sljedniku, prijenos imovine za zakonske djelatnosti neprofitnih organizacija, prijenos vlasništva po redoslijedu ulaganja, povrat početnog doprinosa sudioniku u gospodarskom partnerstvu i društvu, privatizacija fizičkim Osobe državnih i općinskih stanova, oduzimanje, nasljeđivanje imovine.

Neizravni porez na dodanu vrijednost podrazumijeva i niz povlaštenih poreznih stopa. Prvo, nulta stopa. Koristi se za izvoz robe, određen režimom FTZ (slobodne carinske zone). Također se koristi u vezi s utovarom, transportom i prenošenjem izvezene robe vezane uz međunarodni provoz robe preko područja Rusije i prijevoza prtljage i putnika ako se ne šalju sa teritorija Ruske Federacije.

Međutim, ako se dodatno razgovaramo o tako složenim porezima kao što je PDV, onda ona također primjenjuje nižu stopu (10%) za hranu, dječju robu, medije i knjige. Dakle, savezni porezni propisi nude olakšani porezni režim za te kategorije roba snižavanjem cijena i time povećavajući potražnju za njima. Kao što vidimo, neizravni porezi u Ruskoj Federaciji funkcioniraju u određenoj sferi, a ne povezani s proizvodnim ciklusima, a njihov priljev proračunu je ravnomjerniji.

Što je još uključeno u poreznu osnovicu PDV-a

Pravne osobe i pojedinačni poduzetnici prilikom popunjavanja porezne prijave PDV-a također uključuju porezne osnovice:

• Primljeni napredak. Iznimke su slične isplate za oporezivu robu na 0% (vidi gore) i za proizvode koji imaju proizvodni ciklus veći od 6 mjeseci.
• Sredstva koja imaju status "financijske pomoći", ali dobivena u zamjenu za prodane usluge i robu.
• Kamate na robne kredite, zadužnice, obveznice u smislu prekoračenja stope refinanciranja središnje banke Ruske Federacije.
• Navedena naknada za ugovore o osiguranju kada drugačija obveza prestaje vrijediti.

No postoji i iznimka od pravila: pravna osoba ili IP, čiji prihod za prethodnih 3 mjeseca nije bio veći od 2 milijuna rubalja, piše odgovarajući zahtjev poreznom tijelu i pušta 12 mjeseci od plaćanja PDV-a.

O težini utvrđivanja osnovice PDV-a

Mi smo uzimali u obzir primjer neizravnog poreza na dodanu vrijednost iz poglavlja 21 Poreznog zakona Ruske Federacije samo u vezi s formiranjem porezne osnovice. Zašto jedan primjer? Čitatelji cijene radnu snagu njegovog računanja na primarne dokumente. Za veliko poduzeće za proizvodnju, relevantna priprema porezne prijave PDV-a, što podrazumijeva neprimjenjivanje kazni iz oporezivanja, relevantna je i važno. Ovaj rad je stvarno osposobljen, zahtijeva specifično znanje revizora. Ovo područje djelovanja definirano je Zakonom br. 943-1 "O ruskim poreznim tijelima" od 21. ožujka 1991. godine. Porez na dodanu vrijednost i porez na dobit najteže se izračunavaju pa čak i unutar samih poreznih vlasti postoji neslužbena specijalizacija: PDV, ostalo - porez na dohodak. Mnogo manje zajednički svestrani ljudi, koji su na ramenu, a zatim i još mnogo toga.

O metodologiji porezne revizije PDV-a

Pogledajmo porez "unutarnje kuhinje", u vezi s provjerom, primjerice, indirektnog poreza na dodanu vrijednost. Općenito govoreći, inspekcije su kameral, izlaz i uključuju obje prethodne vrste. Što se tiče obuhvata porezne osnovice, one su podijeljene na tematske i složene, kontinuirane i selektivne.

Kako funkcionira radna revizija PDV-a? Porezni inspektori obavljaju izravno u svom uredu. Na njihove usluge - ranije dostavljene od strane provjerene pravne osobe ili FE porezne prijave i registre svojih računovodstvenih i primarnih dokumenata potrebnih za vrijeme revizije sama. Inspekcija na terenu obavlja se izravno u uredu knjigovođe (poduzetnik).

U pravilu, uoči planiranog izlaska sveobuhvatne porezne revizije PDV-a, revizija na temelju izvješća o PDV-u koje podnosi porezni obveznik i izračuni koji su mu dostavljeni izvršava se za naknadno utvrđivanje njenih odstupanja sa stvarnim poreznim revizorima utvrđenim u primarnim poreznim dokumentima.

PDV, kao primjer neizravnog poreza, pokazuje dva područja revizije revizora tvrtke: cjelovitost porezne osnovice PDV-a koji su prikazani u njima i ispravnost primjene poreznih odbitaka od strane računovođa.

Analiza kupnje robe u reviziji PDV-a

U slučaju sveobuhvatne inspekcije, prisutnost primarnih dokumenata za dobavljače najprije se pažljivo provjerava. Što se tiče dobavljača, može se uzeti u obzir samo pod određenim uvjetima pojave robe i usluga koje oni pružaju u oba porezna osnovica i odbitka (određeno u skladu s člankom 171.-173. Poreznog zakona Ruske Federacije). Mora postojati primarni dokument - faktura od dobavljača, koja se obračunava na račun koji mu je dodijeljen, transakcija je uključena u relevantno porezno razdoblje izvješćivanja (odnosi se na relevantnu poreznu prijavu).

Primjer takvog nadoknada je povratak iznosa viška uplaćenog PDV-a na određeni porezni broj Ruske Federacije u sljedećoj situaciji: tvrtka za izdavanje knjiga kupuje papir i boje, plaćaju porez od 18%, a gotov proizvod (knjigama) oporezuje se 10%. Na temelju gore navedenog, iznos odbitka poreza na kupnju papira i boja iznad poreza na promet uključen je u porezni odbitak.

Analiza prodaje robe u reviziji PDV-a

Prodaja robe prati se na računima izdanih od strane inspicirane pravne osobe i njegovog prodajnog časopisa (posebnog konsolidiranog poreznog registra, a zapravo i baze rukopisa za povrat poreza).

Ova revizija odnosi se na usklađenost računovodstvenih evidencija s naseljima s dobavljačima i izvođačima i naseljima s odgovornim osobama. U tom se slučaju časopisu mora priložiti druga kopija računa.

Neizravni PDV određuje se na temelju načela nefiziologije transakcija (za isporuku svakog proizvoda mora biti odgovarajuće namirenje banke - sa tekućeg računa poduzeća ili iz blagajne - gotovinom). Na taj način se pokušaju vratiti PDV poduzeću za praktički nepostojeće operacije.

Provjere poreza na K-taj račun 201 01 610 i na K-računu 201 04 610. Ako ne postoji račun za prodaju robe (usluge), obavlja reviziju protuobavjanja na računima pravne osobe druge ugovorne strane. Ako nema, posao je fiktivan, a to je gospodarski zločin. Istodobno se pozornost posvećuje kronološkom redoslijedu prikupljanja i registracije faktura. Također, selektivno-brojač se provjerava i za velike pošiljke za koje su dostupni računi.

Primjer porezne pogreške u prodaji robe

Dobavljač mora imati nadležnu pravnu podršku za izvršenje ugovora. Bitno je da prodaja usluga i robe uvijek treba podlijegati povećanju njihovih cijena za iznos PDV-a. Stranke koje sklapaju ugovor dužne su jasno odrediti obvezni zahtjev navedene cijene - s porezom ili bez poreza. Ugovor određuje cijenu bez PDV-a, to je temelj oporezivanja. Stoga je u ugovoru vrlo poželjno dodijeliti iznos PDV-a kao zasebnu liniju.

Potonji je zbog činjenice da, prema čl. 424 Građanskog zakonika Rusije, stranke plaćaju cijenu robe na detalje navedene u ugovoru.

Zaključavajući našu recenziju PDV-a, napominjemo da je zbog svoje univerzalne prirode jedan od najsloženijih u svojoj metodologiji među postojećim porezima u Rusiji.

Trošarina. Osnovica oporezivanja

Neizravni porezi u Rusiji (osim najvećeg od njih - porez na dodanu vrijednost) uključuju savezni porez - trošarine (često nazivaju skraćeni trošarine) i carinske pristojbe. To se naplaćuje na određenim skupinama roba i kada se prodaju u Rusiji i kada se presele preko ruske granice. Popis je u proračunu pravne osobe i FE-a, a stvarni obveznici su potrošači, budući da su uključeni u cijenu robe koju kupuju. Budući da je iznos poreza uključen u cijenu robe, očito je da je neizravni porez trošarina.

U pravilu, trošarinski proizvodi, alkoholni proizvodi, dizelsko gorivo, motorna ulja, pivo, ravan i motorni benzin, alkohol i proizvodi koji sadrže alkohol, duhanski su proizvodi izuzeti.

Prema članku 182. Zakona o porezu, predmet oporezivanja je operacija prodaje poreznog obveznika robe koja se proizvodi u Rusiji, prijema i primitka tog proizvoda, određenih vrsta prijenosa robe (cestarine), rada pokretnih trošarina izvan Rusije.

Br. 1, 6, čl. 182. Porezne odredbe utvrđuje nastanak trošarinskog predmeta u slučaju oduzimanja i stavljanja pogrešno upravljane robe s ovim neizravnim porezom. Oporezuje se i prenosi trošarinska imovina zakonskim sredstvima poduzeća.

Postupak oporezivanja trošarina

Izvoz trošarinskih proizvoda, prebacivanje između subdivizama proizvodnog poduzeća, primarni prijenos oduzimanja za naknadnu industrijsku preradu, uvoz trošarinskih proizvoda u carinski teritorij uz naknadno odbijanje u korist države, uvoz trošarinskih dobara u luku FEZ ne podliježe trošarinama.

Sadašnje stope trošarina za razdoblje do 2015. godine prikazane su u čl. 193 poreznog zakona.

Porezne vlasti obavljaju dokumentarni pregled, uzimaju u obzir ugovor o poreznom obvezniku s njegovom drugom stranom, dokumenti o plaćanju u kombinaciji s bankovnom izjavom o prijenosu sredstava, teretnoj carinskoj deklaraciji, preslike potvrde o prijevozu koji dokazuju izvoz trošarinskih proizvoda izvan Rusije.

Razdoblje oporezivanja za unutarnje provedbu trošarinske robe imaju mjesec dana da se prevoze preko granice - u skladu sa Zakonom o radu.

Primjer odrediti količinu trošarinu

Početni uvjeti: destilerija proizvodnju votke sa sadržajem etilnog alkohola od 40%. To odlikuje proizvodnje mjesečni volumen od 500 litara. Tekući porezna stopa - 210 rubalja po litri bezvodnom etil alkoholu. Iznos trošarine na etilni alkohol je kupio 1650 rubalja.

Rješenje: Porezna osnovica će biti: 500 x 40% = 200 l.

Količina trošarine odgovara votke prodaje: 200 x 210 L = 42 roubles 000 rubalj.

Iznos trošarine plaća: 42 000 - 1650 = 40 350 rubalja.

zaključak

Neizravni porezi su učvršćenje modernog poreznog sustava. Od posebne važnosti je PDV, koji pruža najveću količinu poreza proračunskih prihoda (za ruske 33-35%). Treba napomenuti da je porez PDV stopa je važan poticaj za gospodarski razvoj. To je ne čudi da je tijekom ekonomskog potencijala zemlje, od 1992. godine, stopa PDV-a u Rusiji pao s 28% na 18%.

Imajte na umu da trošarine - indirektni porez, nego specifičan. Iako ima red veličine manji udio poreznih prihoda od PDV-a, ali cijene su pokazatelj odnosa države prema srednjoj klasi.